【税政透析】有限合伙企业自然人合伙人个税政策解析

摘要: 近年来,不少会计师事务所等中介机构为了控制法律风险纷纷从普通合伙改制成为有限合伙制,而在有限合伙企业中既有执

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近年来,不少会计师事务所等中介机构为了控制法律风险纷纷从普通合伙改制成为有限合伙制,而在有限合伙企业中既有执行合伙人,又有非执行合伙人,对于不同身份的自然人合伙人该如何缴纳个人所得税呢?详见以下解析。

政策链接

《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税〔2000〕91号)

 第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本,费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。

《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税〔2000〕91号)及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税〔2008〕65号)的有关规定执行。

关于本市股权投资企业工商登记等事项的通知》(沪金融办通〔2008〕3号)

五、明确本市股权投资企业的税收政策

(一)股权投资企业和股权投资管理企业应依法履行纳税义务

股权投资企业和股权投资管理企业及其相关方应根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》等有关法律法规的规定,自觉履行相关纳税义务。

(二)明确以有限合伙企业形式设立的股权投资企业和股权投资管理企业中自然人的税收以有限合伙形式设立的股权投资企业和股权投资管理企业的经营所得和其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人分别缴纳所得税。

其中,执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人,按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定,按“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。

不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人,其从有限合伙企业取得的股权投资收益,按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定,按“利息、股息、红利所得”应税项目,依20%税率计算缴纳个人所得税。

《关于本市股权投资企业工商登记等事项的通知(修订)》(沪金融办通〔2011〕10号)

五、明确本市股权投资企业的税收政策

(一)股权投资企业和股权投资管理企业应依法履行纳税义务

股权投资企业和股权投资管理企业及其相关方应根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》等有关法律法规的规定,自觉履行相关纳税义务。

(二)明确以合伙企业形式设立的股权投资企业和股权投资管理企业中合伙人的税收

以合伙企业形式设立的股权投资企业和股权投资管理企业的生产经营所得及其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人作为纳税人,按照“先分后税”原则,分别缴纳所得税。

本通知自2011年6月3日起实施,有效期至2016年6月2日。

总结

根据相关政策,在2011年6月3日前,上海地区对于有限合伙企业的自然人合伙人根据其身份不同适用不同的税收政策:对于执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人按“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税;对于不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人按“利息、股息、红利所得”应税项目,依20%税率计算缴纳个人所得税。自2011年6月3日起,所有合伙企业合伙人按照“先分后税”原则分别缴纳所得税,即自然人合伙人比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。


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