关于管理会计,我们有哪些困惑 or 认识误区?

摘要: 管理会计、管理会计学,还是管理会计师?

10-11 02:29 首页 仁和会计在线

管理会计、管理会计学,还是管理会计师?


管理会计是什么?有人认为是一个信息系统,有人认为是一种管理活动,美国管理会计师协会(IMA)则将其定义为一种职业。若将管理会计定义为一种职业,其包括的内容就多了。所以,有人评论说“管理会计是个框,什么都往里面装”。


我认为,会计有不同角度的分类,从服务对象来分,会计可以分为管理会计和财务会计,管理会计是相对于财务会计(亦称为外部会计)而言的,是内部会计。简单地说,管理会计就是为企业的管理者进行决策而计算(计量)、分析和报告。会计还可以有其他的分类,如按照核算对象或内容分,会计可分为环境会计、人力资源会计、质量成本会计等。


管理会计学是什么呢?就是研究如何做好管理会计工作的一门学科或课程。老外的管理会计教材的名称就是“管理会计”,后面不会缀上个“学”的。国内有的管理会计教材,名称会是“管理会计学”,如同“会计学”、“财务管理学”、“管理学”等。


那么,管理会计师呢?


在企事业单位工作的财会人,都可以称作是管理会计师。管理会计师有不同的层级,如按我国的会计职称体系,分为初级会计师、中级会计师、高级会计师等。你也可以参加IMA的考试,获取注册管理会计师(CMA)资格。有人说,我持有注册会计师(CPA)证,算中级还是高级会计师。怎么说呢?从资格的含金量(社会认可度)来说,CPA证甚至高于中级会计师证。但是,你若想取得高级会计师职称,还必须持有中级会计师资格,这是我国会计资格考试和管理制度中的一大弊端。为什么持有CPA证不可以直接申请高级会计资格考试呢?


其实,我国的初、中、高考试,不就是管理会计师的资格考试么?财政部完全可以成立个管理会计师协会(如同中国注册会计师协会),以更好地推动中国管理会计体系的建设和完善。

管理会计比财务会计重要?


你若在企事业单位工作,有CPA证挺好,没有也无所谓,你可以考初级、中级,再考CPA(考评聘结合);在企事业单位工作的财会人,你就是管理会计师,你可能从事财务会计工作,也可能从事管理会计工作,不存在管理会计、财务会计谁比谁重要的问题。如果你的公司要去美国上市,而你英文比较好,还有CPA证书,那你完全可以一展身手,一鸣警人。从一般的会计主管,成为会计部经理、助理财务总监或CFO也不是没有可能的。


政府号召企业要“三去一降一补”,我们的企业也需要这么做么?


“三去”,指的是去产能、去库存、去杠杆。


“一降”,指的是降成本。


“一补”,指的是补短板。


我在媒体上看到一些企业的CFO大谈、特谈“三去一降一补”,非常的不感冒。从宏观上谈中国经济,难有比克强总理分析的全面、深刻和准确的。并且,宏观(总体)分析与微观(个体)分析不同,宏观上正确的东西,微观上不一定适用。


作为企业的财会主管,在分析问题时,一定要注意所站的角度和层次。观点不同,往往是由于角度和层次不同。对于许多企业来说,不是要减产能,而是要加产能,如“机器人”(300024)公司,2016年收入增加不快的主要原因就是受产能约束(订单相对饱满);有些企业不是要“去库存”,而是要加库存(如“万科”判断房地产行业已经进入“白银”时代,拿地速度近几年未放缓);有些企业不是“去杠杆”,而是要加杠杆(对处于快速发展阶段的一些企业来说更是如此)。


再说降成本,也是需要进行价值工程分析,需要与企业动态的竞争战略相协调的,有些企业的成本不但不能降,还需要升,如加大研发投入,提高核心员工的薪酬,提升生产的自动化和智能化水平,等等。有些企业甚至不惜以短期的亏损来换取长期的竞争优势。


马云说,做企业不能听经济学家的,听经济学家的,企业必定做不好。马云所言是有一定道理的。经济字家一般都是宏观分析,而宏观分析得出的结论往往不适合于微观的企业。更何况,在媒体上混个脸熟的经济学家们所说的观点哪有什么数据支撑?哪谈得上是什么宏观经济分析?


当然,马云成功了,说话也比较随性和随意,比如他说:“天不怕、地不怕,最怕CFO当CEO”。实际呢?阿里巴巴上市时的6人高管团队中,其中3人就有很强的财会背景,包括现任CEO张勇(张勇于2007年8月加入阿里巴巴集团,担任淘宝网首席财务官,参与设计淘宝商业模式,帮助淘宝在2009年年底实现盈利)。所以,我们不能看成功者们是怎么说的,还得看他是怎么做的。心灵鸡汤是给别人喝的,说的人可能根本就不信。


我们再讨论管理会计课程中一些小的、基础性的问题。

固定成本仅是厂房、机器设备等固定资产成本么?


在管理会计的基本概念中,成本性态概念非常重要。但什么是固定成本呢?我们不能仅根据字面来判断。企事业单位固定资产的成本确实是固定成本,如企业厂房、办公楼的成本,航空公司的飞机成本、家电制造企业的机器、设备成本,等等。


固定成本定义中的要点是,在相关产出范围内总成本保持不变。如生产车间的厂长、质量检测员的薪酬成本,一般情况下属于固定成本。


对有些高科技企业来说,每年必须保持的研发支出属于固定成本。


对有些企业来说,即使在市场不景气,不得不保留的核心员工(否则形势转好时招不到人)的薪酬成本,也属于固定成本。


超出相关范围或者从长期来看,所有的成本都是变动成本或半变动成本。


混合成本如何划分为固定成本和变动成本,高低点法、散点图法,还是其他?


企业有些固定成本和变动成本,一目了然。但有些成本具有混合性质,需要采用一定的方法将其划分为固定成本或变动成本。混合成本如何划分?教科书上一般都会介绍高低点法、散点图法、最小二乘法等。


但在实务中呢?你所在的公司是如何将混合成本分解为固定成本的?高低点法?一般不会;最小二乘法?可能性不大;散点图,有那功夫,还不如直接用最小二乘法呢?


据我的了解,实务中分解混合成本,或者说所有的固定成本与变动成本的划分,主要是靠管理者的经验、观察和判断。


和财务会计中的估计一样,我们在混合成本的划分上,追求的也是“大约的正确”(approximately right),而非“精确的错误”(preciselywrong)。


边际贡献还是贡献毛利?你所在的公司或分部编制贡献毛利式的利润表么?


固定成本与变动成本的划分非常重要,否则你就无法编制贡献毛利式的利润表,也无法进行“本量利(CVP)”的分析等。


但我首先问你的是,你知道什么是贡献毛利式利润表么?


财务会计中简化的利润表是这样的

收入

产品销售成本(cost of goods sold)

毛利

销售费用

管理费用

利润或营业利润


管理会计中简化的贡献毛利式利润表是这样的

收入

产品销售变动成本(variable cost of goods sold)

变动销售费用

变动管理费用

贡献毛利(contribution margin,常被错误地译作边际贡献,Margin与marginal含义大不同。)

固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用

利润或营业利润


根据我的调研,很多公司(包括国内一些大型的、著名的制造企业)都未编制贡献毛利式的利润表,甚至未将成本划分为固定成本和变动成本。如果是这样,那还谈什么变动成本法的分析、CVP分析、经营杠杆分析?


在工业机器人、智能机器人迅猛发展的今天,不少企业都在推行“机器换人计划”,固定成本和变动成本的划分、经营杠杆的分析显得更有意义。


管理会计教材或考试中,一般都会涉及到CVP分析,但不少企业为什么不做CVP分析?


CVP的分析原理很简单,就是要计算盈亏平衡点(break-evenpoint)

盈亏平衡点的销售额=固定成本/贡献毛利率

贡献毛利率=贡献毛利/销售收入

贡献毛利=销售收入-变动成本


问题是,你所在的公司或分部(特别是利润中心)进行CVP分析么?换句话说,在确定销售目标时,计算盈亏平衡点么?


在实务中,不少企业在进行收入和利润规划时,并不计算盈亏平衡点。而是根据上年预算执行情况,根据企业的战略分析、长期规划等来确定计划期的收入和利润额。并且,绝大部分企业都希望将本企业的收入尽可能做大,因为收入多了,企业规模大了,各种各样的好处就来了。如财政补贴、银行融资的便利和融资成本的降低、公司知名度,等等。君不见,“央企”到地方投资或合作办厂,地方政府官员是“笑脸相迎、笑脸相送”,一个小规模企业到别的地方去投资,谁在乎你?世界500强,其实是500大(参见“该反思了,中国21家亏损企业入围世界500强”一文)。所以,我们要熟悉和掌握CVP分析的原理,但在企业的预算编制、收入管理中不一定用得上。


不少财会人都有这样的感觉,“书上讲的是一套,实务干的是另一套”,管理会计知识学了很多,但在实务中用不上。(我在给在职研究生上课或去企业进行内训时,努力使“学考用”三结合)

关于管理会计,我们还有很多其他的困惑或认识误区。


比如,为什么不少管理会计教科书中也讲项目投资分析,这不是属于财务管理课程的内容么?项目的收入小于成本,或者说净现值(NPV)为负就应该放弃么?


为什么不少企业上一些明明是亏损(NPV值为负)的项目呢?潜在收益(成本)、关联收益(成本)如何估算?


任何一个决策,最终权衡的是什么?是收入与成本的权衡,还是价值与风险的权衡?在管理会计基本概念中,为什么只是讲成本,如成本性态(固定成本、变动成本与混合成本、阶梯成本等),可控成本与不可控成本,机会成本与沉没成本,约束性固定成本与酌量性固定成本,等等。为什么不讲或很少讲收入、收益、价值、风险等基本概念,而企业所有的决策,不应该是在价值与风险之间进行权衡么?这是不是当前管理会计教材的一种通病?


又如,作业成本法(ABC)算出的成本总比传统方法精确么?企业应该尽可能地使用作业成本法核算(计算)产品或服务的成本么?实施作业成本法本身的成本如何估算?进入21世纪,作业成本法有哪些新进展?如何计算以作业为基础的客户成本或供应商成本?作业成本法与作业成本管理(ABCM)、作业管理(ABM)有什么联系和区别?


再如,预算管理工具学了那么多,如滚动预算、零基预算、弹性预算、战略预算,等等。为什么自己所在的企业一个都未用?在改革开放不断深化、企业的内外部环境越来越不确定的情况下,为什么中国绝大部分企业连个滚动预算、弹性预算都编不了?定期的、固定的预算管理有效么?公司年年编预算、领导年年讲预算管理的重要性,为什么老问题总是解决不了(如上下博弈压基数,收入、利润受操纵),预算管理总是年复一年地“低水平循环”……


如果将企业的管理会计水平分为初级、中级、高级、专业级四个层次的话,从整体上看,中国企业管理会计的水平还处于初级层次,这和中国企业的治理水平、管理水平是相符合的。当然,从个体上看,确实有不少IT企业、数据公司、制造企业、电子商务企业等在管理会计上已经达到国际水平,而这些优秀企业的管理会计实务案例的总结,是弥足珍贵的。


中国管理会计的这种现状,对我们广大的财会主管来说,既是挑战也是机会。我们一定要“学考用”三结合,真正掌握现代的管理会计工具,抓住一展身手的机会,以赢得职业发展的更大成功!


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